Возврат излишне выплаченной зарплаты — Бухгалтерия

Действия бухгалтера при возврате ошибочных сумм

В Гражданском кодексе излишне выплаченная заработная плата определяется как неосновательное обогащение. В п. 1 ст. 1102 ГК РФ указано: лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

При этом в ст. 1109 ГК РФ перечислены случаи, когда неосновательное обогащение не подлежит возврату. В частности, в п. 3 названной статьи отмечено, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.

Согласно п. 2 ст. 1102 ГК РФ правила возмещения неосновательного обогащения, предусмотренные гл. 60 «Обязательства вследствие неосновательного обогащения» ГК РФ, применяются независимо от того, явилось неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

В Трудовом кодексе вопросам удержания из заработной платы посвящена ст. 137 ТК РФ. На основании правил данной статьи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Следует отметить, что переплата за отпуск не удерживается в случае увольнения работника по следующим основаниям:

  • отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
  • ликвидация или сокращение численности или штата (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • признание работника нетрудоспособным (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих осуществлению трудовой деятельности (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Следует помнить, что согласно ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не может быть с него взыскана.

Дебет 51 – Кредит 62 – приём ошибочных денежных средств

Дебет 62 – Кредит 51 – отправка ошибочно принятых денежных средств.

В налоговом учете действия неоднозначны:

  1. Если компания находится на “упрощёнке”, то налогооблагаемые доходы должны быть пополнены согласно дате получения ошибочного платежа. Когда же будет произведен возврат, то оформляется сторно налогооблагаемых доходов в день отправки денежных средств.
  2. Если фирма выбрала ОСНО, то операция зачисления и соответственно возврата в учете не отражается.

Правовое регулирование

Организация при осуществлении расчетов может допустить переплату ввиду:

  • невнимательности заполнявших документы сотрудников;
  • недостоверности сведений бухгалтерской службы о размерах платежа.

Перечисление лишних денежных средств может быть осуществлено:

  • сотруднику организации;
  • контрагенту;
  • государственным органам (в казначейство, в налоговую службу, в инспекции и т.д.).

Обязанность лица, которое безосновательно получает от иного субъекта какое-либо имущество, осуществить его возврат предусмотрена статьей 1102 ГК РФ. При перечислении организацией лишних денежных средств лицо, которому поступают такие денежные суммы, получает незаконную материальную выгоду.

Даже если денежные средства сверх нормы перечисляются организацией самостоятельно, получение такой выгоды другим субъектом является необоснованным и на основании ст. 309 ГК РФ рождает обязательство по возврату излишне уплаченных сумм.

Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение его условий по действующему законодательству не допускаются независимо от того, кто получает эти денежные суммы. Поэтому при выявлении ошибки пострадавшая компания может прибегнуть к различным способам защиты своих интересов. И для начала от имени организации обогатившемуся субъекту необходимо направить извещение.

Правила возврата

Статьей 137 ТК РФ установлено, что работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Возврат излишне выплаченной зарплаты - Бухгалтерия

Напомним, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Например, если согласно локальному документу последний день срока возврата аванса — 30 сентября 2010 г., то работодатель имеет право произвести удержание не позднее 30 октября 2010 г.

Что подразумевается под неправильным исчислением выплат? Следует помнить, что в силу ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не может быть с него взыскана.

То есть возможен возврат только тех сумм, которые были излишне выплачены работнику вследствие счетных ошибок. Например, к счетным ошибкам можно отнести неправильное получение результата при сложении (вычитании), неверное написание суммы, ошибки при введении данных в компьютерную программу.

Следует помнить, что если работник не согласен с удержанием, то работодатель не может производить такие удержания из его заработка. При этом в соответствии со ст. 392 ТК РФ работодатель вправе обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.

При подаче искового заявления о возмещении ущерба, причиненного работником, работодателю надо будет уплатить государственную пошлину в соответствии с п. 1 ст. 333.19 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ в случае обращения в мировой суд госпошлина уплачивается до подачи искового заявления.

В силу ст. 133 ГПК РФ судья в течение пяти дней со дня поступления искового заявления обязан рассмотреть вопрос о его принятии к производству суда. О принятии заявления к производству суда выносится определение, на основании которого возбуждается гражданское дело в суде первой инстанции.

Структура документа

Выше мы уже приводили норму ст. 137 ТК РФ, согласно которой работодатель вправе издать приказ (распоряжение) о возврате денежных средств работником.

Какой-то специальной формы для этих целей законодатель не предусмотрел.

Возврат излишне выплаченной зарплаты - Бухгалтерия

Письмо (извещение или уведомление) об излишне перечисленных денежных средствах составляется в произвольной форме. Законодательство РФ не определяет структуру данного документа. Однако, для того чтобы неосновательно обогатившемуся лицу была предоставлена наиболее полная информации, в тексте письма следует указать:

  • фирменное наименование компании, направляющей письмо;
  • исходящий номер документа и дату его составления;
  • полное название адресата (наименование предприятия, адрес, ФИО руководителя);
  • обращение к руководителю (например, «Уважаемый Петр Петрович!»);
  • фактические данные (дату, время перечисления средств, номер платежного поручения, сумму, насколько она превышает необходимые выплаты);
  • причины переплаты (ошибка расчетчика, несвоевременное представление сведений специалисту и т.д.);
  • просьбу вернуть суммы, выплаченные сверх нормы;
  • точный размер подлежащих возврату средств;
  • банковские реквизиты, по которым нужно произвести возврат;
  • инициалы и должность подписывающего документ лица.

В письме можно указать законодательные акты, которые устанавливают обязательства по возврату неосновательно полученных сумм, а также уведомить контрагента о негативных последствиях, к которым приведет игнорирование просьбы о возврате.

Уведомление о возврате может быть подписано:

  • руководителем организации или его заместителем (при условии подтверждения своих полномочий);
  • главным бухгалтером;
  • любым сотрудником предприятия при условии скрепления подписи гербовой печатью компании.
Предлагаем ознакомиться:  Возврат налогового вычета при покупке квартиры в ипотеку

Для возврата средств некоторые организации (банки, государственные расчетные органы) просят заполнить заявление по специальной форме. В этом случае образец или бланк выдает сама организация.

К письму о возврате денежных средств можно приложить подтверждающие неосновательное обогащение документы, а именно:

  1. платежные поручения;
  2. выписки из банка по счету;
  3. акты сверки взаимных расчетов.

Ограничение размера удержания

На основании ст. 138 ТК РФ размер удержания из выплаты не может превышать 20% от выплачиваемой суммы. Удержание из месячного заработка суммы, превышающей этот размер, является неправомерным даже при наличии соответствующего письменного согласия работника.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50% выплаты. В частности, согласно Трудовому кодексу удержание до 50% от заработка возможно при удержании по нескольким исполнительным документам.

Частью 3 ст. 138 ТК РФ предусмотрены случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70%:

  • удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
  • взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
  • возмещение вреда, причиненного работником здоровью другого работника;
  • возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
  • возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Возврат излишне выплаченной зарплаты - Бухгалтерия

Следует отметить, что сначала удерживается НДФЛ, а затем суммы по исполнительным документам (п. 1 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ {amp}lt;1{amp}gt;).

Согласно ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ при недостаточности суммы для удовлетворения в полном объеме всех требований:

  • в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;
  • во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
  • в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
  • в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Только после этого можно удержать суммы для погашения задолженности работника перед работодателем.

Предельные размеры удержаний по различным основаниям не суммируются. Удержания, ограниченные меньшим размером, не могут производиться, если из заработной платы уже произведены удержания, ограниченные большим размером.

Предельные размеры удержаний считаются после удержания текущих налогов.

В связи со счетной ошибкой, допущенной при выплате заработной платы за август 2010 г. ведущему специалисту отдела маркетинга Дубравкиной С.А., на основании ст. 137 ТК РФ

Приказываю:

  1. Удержать из заработной платы Дубравкиной С.А. излишне выплаченную сумму в размере 3590 руб.
  2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Новикову М.Л.
    Директор                    Голованов                    Д.М. Голованов

Отметим, что разъяснения о документальном оформлении решения в виде приказа или распоряжения содержатся в Письме Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0.

В указанном Письме чиновники Роструда особо подчеркнули, что согласие работника на удержание сумм из заработной платы следует получить в письменной форме. Ниже приведем примерный образец такого заявления.

Директору ООО «Матрица»

Голованову Д.М.

от ведущего специалиста

отдела маркетинга

Дубравкиной С.А.

Прошу удержать из причитающейся мне заработной платы за сентябрь 2010 г. 3590 (три тысячи пятьсот девяносто) рублей в качестве возмещения ООО «Матрица» излишне выплаченных мне 25 августа 2010 г. 3590 (трех тысяч пятисот девяноста) рублей в результате счетной ошибки.

Размер и основания удержания из заработной платы не оспариваю. Подтверждаю свою готовность добровольно и полностью возместить излишне выплаченную мне сумму.

                                                 Дубравкина
---------- С.А. Дубравкина

3 сентября 2010 г.

Также следует помнить о требовании, содержащемся в ст. 136 ТК РФ: при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

То есть информация об удерживаемой сумме должна найти свое отражение в расчетном листке.

Какими документами можно подтвердить необходимость удержания из зарплаты излишне выплаченных сумм?

Если нужно вернуть неотработанный аванс или отпускные за неотработанный период в случае увольнения, то для подтверждения неотработанных дней можно воспользоваться данными табеля учета рабочего времени, сведениями о предоставлении за период работы отпусков, указанных в личной карточке работника (форма N Т-2 {amp}lt;2{amp}gt;).

Основанием возврата неизрасходованных средств, выданных под отчет в связи с командировкой, может служить авансовый отчет {amp}lt;3{amp}gt;. Напомним, что в соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, срок представления авансового отчета — три рабочих дня после возвращения из командировки. При этом время пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением и проездными билетами.

При обнаружении счетной ошибки необходимо составить акт, который подписывает специально назначенная комиссия. Акт составляется в произвольной форме.

Нередки случаи, когда по тем или иным причинам сотрудник получает излишнюю заработную плату, и компания хочет вернуть свои средства. Такая ситуация может развиваться по самым разным сценариям, но, чаще всего, работник добровольно возвращает фирме ее деньги.

Тем не менее подобные прецеденты не являются нормой, и организация должна стараться избегать их возникновения.

Дополнительная проверка всех финансовых расчетов позволит снизить процент ошибок, но она не гарантирует 100% правильности.

Во избежание проблем лучше заранее понять, каким образом можно возвратить излишне выплаченные деньги.

Если сотрудник организации откажется добровольно возвратить перечисленные ему лишние средства, то работодателю остается действовать в рамках правового поля.

По закону деньги можно вернуть, если: – работник не выполнял трудовые нормы, – средства были начислены из-за счетной ошибки в расчетах,

– сотрудник получил лишние деньги после каких-то своих незаконных действий.

Стоит уточнить, что каждый из пунктов требует предметных доказательств!

Если сотрудник получил лишние деньги, то необходимо известить его об этом. Лучше сделать это в письменном виде, где необходимо обязательно указать размер переплаты, а также причину произошедшего.

Лучше сослаться на ошибку при финансовых расчетах и предложить добровольно вернуть разницу.

Кроме этого, при обнаружении подобных начислений следует незамедлительно поставить в известность руководителя организации.

Для этого обязательно иметь письменное согласие сотрудника, иначе подобные действия будут незаконными. Также следует знать, что согласно ст.

138 ТК РФ разрешается удерживать не более 20% от заработной платы!

Важно понимать, что не все ошибки являются счетными. Если переплата возникла вследствие вычисления средней заработной платы, то это не является счетной ошибкой.

Предлагаем ознакомиться:  Деньги в наследство по завещанию

И даже при двойном переводе заработной платы сотрудник не должен возвращать средства, так как это будет считаться технической ошибкой! Практика показывает, что причиной лишних начислений можно указать сбой в компьютере, с помощью которого производились расчеты. В этом случае почти наверняка ошибка будет признана счетной.

Во всех других ситуациях работодателю остается надеяться только на честность своего сотрудника.

Если последний откажется добровольно возвратить перечисленные средства, то компания не сможет вернуть свои деньги.

Данная ситуация четко разъяснена Верховным Судом РФ (определение от 20 января 2012 года №59-В11-17), который постановил не считать счетными любые технические ошибки!

Дважды перечисленная зарплата, с точки зрения закона, считается ошибкой работодателя, но при определенных обстоятельствах фирма может вернуть свои деньги.

Взяв в банке выписку о движении денежных средств на его счет, можно спокойно доказать умысел сотрудника!

Практика показывает, что иногда работодатель предоставляет сотруднику внеочередной отпуск. Фактически человек еще должен работать, но ему выплачиваются отпускные и он отдыхает. Случай довольно распространенный и здесь нет ничего сверхъестественного.

Но как быть, если после такого отпуска работник подает заявление на увольнение? В законодательстве учтены подобные моменты и, согласно ч.2 ст.137 ТК РФ, работодатель имеет право удерживать средства у сотрудника.

Чтобы все было в рамках правового поля, бухгалтер организации должен заполнить форму УФТ-61. Данный документ используется в случае прекращения трудовых отношений между нанимателем и сотрудником (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г.

№1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»).

Казалось бы, все просто – удерживаешь деньги из конечного расчета и возвращаешь средства, выплаченные в виде отпускных.

На практике заработанные деньги не всегда покрывают образовавшийся долг, и в этом случае работодатель имеет два пути решения проблемы.

Для начала можно попытаться поговорить с работником и попросить его добровольно вернуть выплаченные деньги за отпуск. Если это не принесет результата, остается только надеяться на суд.

Обращение в судебные органы не всегда гарантирует успешный исход дела. Проблема в том, что при вынесении решения суды могут опираться на разные правовые нормы. В частности, это может быть ст.

137 ТК РФ, которая разрешает удерживать сумму, выплаченную в виде отпускных, но не допускает делать это в судебном порядке. Также суд может взять за основу ст. 238 ТК РФ, согласно которой долг работника по отпускным является ущербом работодателю.

Сроки составления

ГК РФ не содержит упоминания о максимальных сроках для направления обращения с требованием о возврате необоснованно полученных денежных сумм. Исходя из общих сроков исковой давности, заявление к безосновательно обогатившемуся лицу может быть подано в течение трех лет с момента, когда организация узнала или должна была узнать об излишне произведенных платежах.

Однако добросовестным представляется уведомление контрагента в разумные сроки после выявления бухгалтерской ошибки. В гражданском праве такой срок обычно не превышает 7-10 дней.

Письмо об излишне перечисленных денежных средствах должно быть направлено на имя руководителя, даже если подписывает его бухгалтер или иной специалист пострадавшей организации. Никто, кроме руководителя, не может дать распоряжение о выплате денежных средств третьим лицам. И главному бухгалтеру лучше не брать на себя такую ответственность.

Получившее неосновательное обогащение лицо может и не удовлетворить изложенную в документе просьбу. В этом случае направляющей письмо организации необходимо позаботиться о доказательствах получения адресатом запроса. Поэтому передать уведомление о возврате средств лучше:

  • через канцелярию или приемную руководителя, при условии проставления на втором экземпляре письма фирменного штампа, даты и подписи получившего документ сотрудника;
  • по акту приема-передачи, в котором будет указана подпись получившего письмо должностного лица;
  • ценным письмом с описью сложения, если контрагент отказывается самостоятельно принимать извещение.

Если денежные средства добровольно контрагентом не возвращаются, возврат излишне уплаченных сумм нужно производить в судебном порядке.

В соответствии с Приказом Минкультуры России №558 от 25.08.2010 деловая переписка, в том числе письмо об излишне перечисленных денежных средствах, между организациями должна быть сохранена в течение 5 лет.

Общество с ограниченной ответственностью «Матрица» Приказ 3 сентября 2010 г. N 127 Об удержании излишне выплаченных денежных средств с Дубравкиной С.А.

Голованову Д.М.

отдела маркетинга

Дубравкиной С.А.

Мною, Калининой Марией Эдуардовной, бухгалтером по расчету заработной платы ООО «Матрица», обнаружена счетная ошибка при выплате заработной платы за август 2010 г. ведущему специалисту отдела маркетинга Дубравкиной С.А.

Ошибка произошла из-за сбоя бухгалтерской программы, в результате чего было излишне выплачено 3590 руб.

    Бухгалтер
по расчету заработной платы Калинина М.Э. Калинина
Главный бухгалтер Новикова М.Л. Новикова
Бухгалтер-кассир Полынина С.В. Полынина
Главный специалист отдела кадров Золин Г.М. Золин

Ошибка обнаружена после увольнения сотрудника

На практике возможна ситуация, когда работник увольняется из организации, с ним производится расчет, а через некоторое время выясняется, что из-за счетной ошибки при увольнении произошла переплата зарплаты. Как быть в данном случае? Можно ли вернуть излишне выплаченную сумму?

Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в ст. 15 ТК РФ.

Так как сотрудник уволился, трудовые отношения с ним прекращены. Это значит, что применить положения ст. 137 ТК РФ не представляется возможным. В данной ситуации вернуть излишне выплаченную сумму зарплаты возможно только в судебном порядке. При обращении в суд следует руководствоваться нормами гл. 60 «Обязательства вследствие неосновательного обогащения» ГК РФ.

Возврат излишне уплаченного НДФЛ. Общий порядок зачета или возврата переплаты обязательных платежей, который распространяется на налогоплательщиков и налоговых агентов, прописан в п. 14 ст. 78 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130).

Исходя из положений ст. 78 НК РФ, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Напомним, что на основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Налогоплательщик подает заявление налоговому агенту о возврате (зачете). Налоговый агент от своего имени подает заявление в налоговый орган о возврате (зачете) (Письмо Минфина России от 14.01.2009 N 03-04-05-01/05).

Таким образом, организация имеет право на возмещение излишне уплаченного НДФЛ на основании соответствующего заявления, поданного в налоговый орган, при этом налогоплательщик (работник) вправе представить налоговому агенту заявление на зачет (возврат) налога.

Отметим, что в Письме от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76 Минфин перечислил документы, которые необходимо представить в налоговый орган для подтверждения излишне удержанных сумм налога: форма 2-НДФЛ, реестр сведений о доходах физических лиц, платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ, документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом НДФЛ.

Однако необходимость представлять иные документы для возврата налога, помимо заявления, нормами Налогового кодекса не установлена. Следовательно, возврат налога должен быть произведен при представлении соответствующего заявления. Такой позиции придерживаются и арбитры (Постановления ФАС ЗСО от 27.11.2008 N Ф04-6497/2008(14665-А02-29), ФАС ДВО от 06.06.2007, 30.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1297).

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли истребовать через суд деньги по залоговой расписке

Налог на прибыль. Зарплата и иные выплаты по трудовым договорам учитываются в составе расходов на прибыль (ст. 255 НК РФ). Следовательно, в случае излишне начисленной зарплаты были увеличены расходы, признаваемые при расчете налога на прибыль. Надо ли производить перерасчет налоговой базы и представлять уточненные декларации?

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Примечание. Перерасчет налога на прибыль и, как следствие, представление уточненной декларации производятся только в случае обнаружения ошибки в исчислении налоговой базы прошлого отчетного периода.

Отметим, что абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения): во-первых, когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Вопрос: Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль средства, удержанные из оплаты труда увольняемого работника, за не отработанные им дни отпуска?

В Письме УФНС по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@ чиновники указали: учитывая, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением необходимо учесть в составе внереализационных доходов.

Вопрос: Организация-работодатель понесла расходы в размере произведенной оплаты труда за неотработанные дни отпуска увольняемого работника. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль данные расходы?

В Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061148 специалисты налогового ведомства разъяснили следующее.

В ст. 122 ТК РФ установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

На основании ст. 80 ТК РФ работник вправе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По истечении срока предупреждения об увольнении работник может прекратить работу.

В последний день работы работодатель обязан выдать сотруднику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным в п. 8 ч. 1 ст. 77, п. п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного отпуска, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в связи с их несоответствием положениям ст. 252 НК РФ.

Ранее аналогичные разъяснения были представлены в Письме УФНС по г. Москве от 17.04.2006 N 21-07/30342@.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ {amp}lt;6{amp}gt; определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

Согласно ч. 3 ст. 15 данного Закона в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов — организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Вопрос: В каком порядке определяется база для начисления страховых взносов при осуществлении перерасчетов с работниками?

Обратимся к разъяснениям, представленным в Письме Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан (а при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, — вправе) внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Бухгалтерский учет

С годовой отчетности за 2010 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».

Пунктом 5 данного ПБУ установлено, что ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).

Напомним, что ранее похожие нормы содержались в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности {amp}lt;4{amp}gt;.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению {amp}lt;5{amp}gt; излишне выплаченная сумма числится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В случае возврата денег в кассу составляется бухгалтерская проводка Дебет 50 Кредит 70.

Дебет 91/2 Кредит 70 — списана невозвращенная сумма излишне выплаченной зарплаты.

Напомним, что согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Аналогичная проводка составляется и в случае, когда судом было отказано во взыскании. При этом дата составления проводки будет совпадать с датой вступления в силу решения суда.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector