Списание кредиторской задолженности

Процедура списания задолженности

Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:

  • окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – три года);
  • прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
  • когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
  • при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
  • когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
  • если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).

Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.

Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Процедура списания задолженности

Этапы Кто осуществляет Суть этапа Оформляются документы Примечание
1 Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной Акты инвентаризации (форма ИНВ-17) Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.
2 Сотрудники бухгалтерской службы предприятия Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности; Справка

Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения:

  • указание даты и номера договора, по которому возникла просроченная кредиторская задолженность;
  • информация по необходимым первичным документам (счета-фактуры, акты, накладные и т.д.);
  • представление сведений об окончании срока давности по искам;
  • сведения об организации–кредиторе.
3 Руководитель хозяйствующего субъекта Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами

Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию:

  • обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами;
  • обязательно указание ссылок на нормативно-правовую документацию (ГК РФ, НК РФ, ПБУ и т.д.);
  • указание на признание суммы списанной задолженности кредиторам на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • указание должности, на которую возлагается контроль за исполнением данного приказа. Здесь обычно указывается должность главного бухгалтера.

Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта.

4 Сотрудники бухгалтерии Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности Вносят изменения в учетные регистры Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.

  • окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ — три года);
  • прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
  • когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
  • при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
  • когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
  • если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).

Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Процедура списания задолженности

Этапы Кто осуществляет Суть этапа Оформляются документы Примечание
1 Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной Акты инвентаризации (форма ИНВ-17) Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.
2 Сотрудники бухгалтерской службы предприятия Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности; Справка

Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения:

  • указание даты и номера договора, по которому возникла просроченная кредиторская задолженность;
  • информация по необходимым первичным документам (счета-фактуры, акты, накладные и т.д.);
  • представление сведений об окончании срока давности по искам;
  • сведения об организации-кредиторе.
3 Руководитель хозяйствующего субъекта Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами

Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию:

  • обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами;
  • обязательно указание ссылок на нормативно-правовую документацию (ГК РФ, НК РФ, ПБУ и т.д.);
  • указание на признание суммы списанной задолженности кредиторам на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • указание должности, на которую возлагается контроль за исполнением данного приказа. Здесь обычно указывается должность главного бухгалтера.

Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта.

4 Сотрудники бухгалтерии Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности Вносят изменения в учетные регистры Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Кредиторской задолженностью называются долги предприятия перед другими лицами.

Задолженность подобного рода появляется тогда, когда организация не выполняет обязательства по заключенным договорам.

Этот долг можно погасить, исполнив финансовые обязательства, или по прошествии установленного законом срока списать его, как невостребованный, если у кредитора отсутствуют претензии к организации.

Рассматривая кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся к ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. При этом обязательства по кредиторским долгам принадлежат фирме, тогда как при дебиторской задолженности она сама является кредитором.

Виды задолженностей

В качестве кредиторской и дебиторской задолженности компании можно рассматривать следующие долговые обязательства:

  • по оплате продуктов, товаров и услуг, а так же оплате работ, выполненных подрядчиками;
  • по оплате труда служащих;
  • по внесению выплат в бюджет;
  • по взносам в негосударственные фонды;
  • по совершению выплат по кредитам;
  • по возвращению долгов прочим кредиторам.

Дебиторские задолженности подразделяются на действующие и просроченные. Задолженность интерпретируется как действующая тогда, когда все долговые обязательства фирмы еще не утратили законной силы.

Просроченной задолженность начинает считаться сразу после того, как закончится срок исковой давности по взысканию долгов с фирмы.

Для того, чтобы во время составления бухгалтерского учета и налоговой отчетности не возникали недочеты и ошибки, требуется правильно установить сроки исковой давности, используя в качестве руководства законодательные нормы.

Законодательством дается четкая интерпретация термина “безнадежные долги”. Согласно этой интерпретации безнадежными являются финансовые обязательства, исполнить которые фирма не имеет возможности. Финансовые обязательства подобного рода закрываются через их списание. По закону, долги могут относиться к безнадежным, если:

  • отсутствует возможность их погашения;
  • долги признаны таковыми согласно составленному акту государственного органа;
  • компания – неплательщик ликвидирована;
  • пропущен срок давности для взыскания долга.

В настоящий момент законодательством предусмотрен трехлетний срок для истребования задолженности с неплатежеспособной компании. Отсчет этого срока начинается сразу после того, как заканчивается договор, условия которого нарушило предприятие.

Если длительность действия обязательств сторон не прописывалась в договоре, срок давности отсчитывается сразу после того, как кредитор выполнит все возложенные на него обязательства.

Именно тогда он может воспользоваться правом на истребование погашения долга фирмой – неплательщиком.

В ст. 203 гражданского кодекса прописан ряд условий, из-за которых возможен перерыв в сроке исковой давности.

Порядок формирования кредиторской задолженности в бухучете

Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:

  • отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками – Д 60;
  • перед прочими кредиторами – Д 76;
  • перед персоналом по оплате труда – Д 70 и т.д.

Списание задолженности возможно только спустя три года с момента формирования долга. По истечению срока давности собираются документы, предусмотренные регламентом, выпускается приказ от имени руководителя с указанием причины образования просроченной задолженности и выполняются соответствующие проводки.

 До списания нужно подготовить перечень документов:

  • первичная документация, утверждающая образование суммы долга;
  • документация по инвентаризации кредиторов;
  • справка с указанием даты и источника формирования задолженности;
  • приказ директора предприятия о списании, где указана причина такого решения (истекли три года давности).

Невостребованная задолженность ликвидируется в счет доходов учреждения по прошествии 3 лет с момента формирования долгового обязательства. В то же время происходит учитывание этой суммы на забалансовом счете 20.

Рассмотрим проводки по списанию кредиторской задолженности в бюджетном учреждении. Списание отложенной оплаты труда: Дт 2.205.31.00  Кт 2.401.10.173.

Дт забалансового счета 20 на такую же сумму. Если в течение трех лет не произойдет востребование долга, тогда происходит списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении с истекшим сроком исковой давности.

проводки по списанию кредиторской задолженности в бюджетном учреждении

Долг, невостребованный кредиторами, может представлять собой суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, в т.ч. суммы, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором

Пример

Рассмотрим, как списать просроченную кредиторскую задолженность в бюджете прошлых лет, какие проводки для этого используются, на следующем примере: на предприятии после проведенной инвентаризации задолженности, найден долг, невозможный к взысканию – «Монтаж сплит-систем на сумму 25 000 руб.» Приказом руководителя долг должен быть списан.

Для этого выполняются проводки:

  • Дт 4 302 25 830 Кт 4 401 10 173 сумма 25 000 «Списана задолженность»;
  • Дт 20 сумма 25 000 «Учтена задолженность за балансом».

Особенности

Предусмотренный законодательством срок исковой давности может прерываться в следующих ситуациях:

  • предъявлен иск, соответствующий требованиям законодательства;
  • действия кредитора, по признанию долга:
    • оплата части долга;
    • письменное обращение об отсрочке оплаты;
    • акты сверки и прочее.

Любое из подобных действий прерывает срок исковой давности, и от этого момента идет новый отсчет.

списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении с истекшим сроком исковой давности

Статья 205 ГК РФ допускает возможность восстановления пропущенного срока исковой давности в исключительных случаях и в судебном порядке

К контрагенту, спровоцировавшему образование долга, впоследствии могут быть предъявлены штрафные пени или иные санкционные взыскания, предусмотренные договором либо законодательством РФ. Пени, начисленные за неустойку, не должны превышать заявленную изначально стоимость полученных товаров либо услуг.

Итоги инвентаризации систематизируются и передаются руководителю наряду с документаций, подтверждающей и обосновывающей образование задолженности:

  • договор с контрагентом (либо иной документ, являющийся основанием сделки);
  • первичная документация, служащая основанием образования долгового обязательства;
  • справки с обоснованием образования долга.

Руководитель, в свою очередь, рассматривает предъявленные документы и принимает решение, которое послужит причиной снижения образовавшегося долга.

Организация должна исполнять выплаты налогов, сборов и прочего самостоятельно.

Законодательством предусмотрено, что обязанности по таким выплатам могут быть приостановлены только в ситуациях, прописанных в НК РФ.

Списание налоговой повинности можно осуществить только по решению суда при наличии доказательств, что инспекцией утрачены права и возможности на взыскание.

Исключительные ситуации — это ликвидация налогов, пени и прочие платежи в разные бюджеты фондов, списанные по соглашению с законодательством, либо постановлениями правительства РФ.

Списание кредиторской задолженности

Если по каким-либо причинам выплата задолженности оказывается невозможной (к примеру, прекращение существования контрагента) при наличии соответствующей записи в реестре ЕГРЮЛ, то данный долг необходимо списать.

Для списания просроченной кредиторской задолженности в бюджете используются проводки по счету 0.401.10.173 в регламенте пункт 150 инструкции 174н, пункт 178 инструкции 183н и пункт 167 инструкции 162н.

Невостребованная кредиторами задолженность в бюджетном учреждении списывается в следующем порядке: с забаланса, после инвентаризации, подписания акта по регламенту учетной политики. На основании этих процедур долг относят на забалансовый счет 20.

Дт 2.302.25.000 Кт 2.401.10.173 — списание невостребованной задолженности.

Дт 20 – отнесение задолженности за баланс.

порядок списания задолженности учреждения невостребованной кредиторами

Порядок списания с баланса задолженности, не востребованной кредиторами, устанавливается приказом об учетной политике учреждения

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Списание кредиторской задолженности

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

Срок давности кредиторской задолженности – это период времени, отводимый законом кредитору, право которого нарушено, для взыскания задолженности. О нем мы расскажем в нашей статье.

Долг, который возник у организации перед другим лицом, называют кредиторской задолженностью (КЗ). Кредиторка может образовываться по расчетам:

  • с поставщиками (по неоплаченным товарам или услугам);
  • с покупателями (по авансам, полученным за предстоящую поставку товара или услуг);
  • с работниками по зарплате;
  • с заимодавцами и т. д.

КЗ отражается на следующих счетах: 60, 62 (в случае, если получена предоплата), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 или 66, 67 (если КЗ возникла по займам и кредитам).

В балансе, в зависимости от срока погашения, КЗ делится на краткосрочную (если погасить ее необходимо в течение 1 года) или долгосрочную (если срок погашения более 1 года).

Свою КЗ организация должна контролировать, следить за сроками ее погашения, а перед тем, как составлять годовую отчетность, необходимо провести обязательную инвентаризацию.

Этого требует Положение по бухучету и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Если свою КЗ организация не погасила в течение времени, установленного законодательством или договором, то такой долг называют просроченным.

Предлагаем ознакомиться:  Отмена судебного приказа: как отменить приказ о взыскании долга

По закону кредитору (перед которым у организации есть просроченный долг) отводится некоторое время, в течение которого он может востребовать долг по иску.

Срок исковой давности по кредиторской задолженности – 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ, данный срок начинается с момента, когда кредитор узнал о том, что его права в части исполнения обязательств по договору нарушены, и кто является должником (ответчиком в суде). Если кредитор не подал иск в суд в течение времени, которое отведено законом, то возобновить срок исковой давности получится только в исключительных случаях (ст. 205 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=sSkAgV1Xtx4

Внимание! Срок исковой давности требуется считать по каждому обязательству в отдельности. Если у организации есть долг перед одним контрагентом, но по разным договорам, то срок давности каждого обязательства по соответствующему договору будет определяться по отдельности.

Кредитору для взыскания своего просроченного долга отводится 3 года со дня признания долга просроченным.  Но данный срок может неоднократно прерываться и исчисляться заново, но не может при этом быть больше 10 лет (п. 2. ст. 196 ГК РФ).

Виды задолженностей

  • отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками — Д 60;
  • перед прочими кредиторами — Д 76;
  • перед персоналом по оплате труда — Д 70 и т.д.

Инвентаризация задолженности

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Дебиторская и кредиторская задолженность — неотъемлемая часть активов и обязательств компании, и именно поэтому подлежит обязательной инвентаризации. Данный способ контроля в рамках компании зачастую недооценивают, и проводят «спустя рукава» исключительно формальным методом, что может обернуться непоправимым ущербом для компании.

К проведению инвентаризации необходимо подойти с особой аккуратностью и тщательностью. Именно инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности позволяет своевременно выявлять сомнительную и безнадежную задолженность. По итогам проверки проводятся работы в управленческом учете с дебиторкой и формируется резерв по сомнительным долгам.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в казенном учреждении назначается в следующих случаях:

  • составление годовой отчетности;
  • изменения МОЛ;
  • стихийные ситуации, пожары и прочие экстремальные происшествия;
  • ликвидация учреждения.
списание просроченной кредиторской задолженности проводки бюджет

Инвентаризация финансовых обязательств в бюджетном учреждении может быть как плановой — в соответствии с требованиями законодательства, так и инициированной — по решению руководства

Помимо обязательной предусмотренной законодательством инвентаризации, организация имеет право проводить добровольную инвентаризацию в случае необходимости.

Списание кредиторской задолженности

Назначенная по инициативе фирмы или законодательством инвентаризация преследует одни и те же цели:

  • выявление задолженности, которая вероятнее всего не будет погашена, либо не будет оплачена в срок;
  • определение суммы общего долга.

Перед началом инвентаризации нужно определить, насколько большой объем работы предстоит проделать. Требуется выявить номера счетов, которые необходимо будет проверить и проанализировать.

Инвентаризация, инициируемая решением предприятия, подразумевает, что счета могут выбираться на усмотрение организации. После выпускается приказ с указанием комиссии, наименованием и списком счетов и кредиторов, сроков и перечнем необходимой документации.

инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в казенном учреждении

Для проведения инвентаризации в казенном учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия

Задолженность в учете должна быть подтверждена первичной документацией, приказами и прочей документацией. В такой ситуации данные учета организации не обязаны быть одинаковыми с информацией контрагентов. Потому при проведении инвентаризации формирование и сверка акта с контрагентами не обязательна.

Но несмотря на это, регулярная сверка с учетом контрагентов все же может оказаться весьма полезна, поскольку позволит выявить ошибки в учете, а так же напомнить дебиторам об их долгах. При этом нельзя забывать, что акт сверки — это не первичный документ и на основании только акта нельзя производить записи в учете.

Отражение в учете

Порядок списания дебиторской задолженности

Подробнее о создании резерва по сомнительным долгам читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Списание кредиторской задолженности

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Порядок списания дебиторской задолженности

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Доход, полученный в результате списания долгов по “кредиторке”, отражается на субсчете счета 91 – “Прочие доходы”. Проводка формируется из Дт 60 в Кт 91-1. По дебету может быть не только сч.60, но и 62, 66, 67, 70, 71 и 76 – в зависимости от вида кредиторской задолженности. Операция проводится в том периоде, в котором истек срок давности задолженности. Сумма включает и размер НДС (если речь идет, например, о полученном ранее авансе).

При отражении данных в учете для целей налогообложения размер снятой кредиторской задолженности попадают в раздел “Внереализационные доходы” – дата списания долгов должна попадать в отчетный период. Если в ходе формирования задолженности был выделен НДС (принят к вычету), то при отражении дохода от списания задолженности по “кредиторке” учитывается полная сумма долга (включая НДС), в расходы НДС не попадает.

Включение доходов в налоговом учете от списания неоплаченных штрафов и пени перед бюджетными и внебюджетными фондами, не является обязательным. Для предприятий, работающих на упрощенной системе, не включаются в доходы ранее полученные авансы (без последующей поставки товаров или услуг), долги перед ликвидированными организациями, а также суммы перед кредиторами, если последние их простили.

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.

В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Задолженность, подлежащая списанию

Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.

В соответствии с Налоговым кодексом:

  • Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности
    или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
  • Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности
    , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
    вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа
    или ликвидации
    организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

  • Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности
    истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание:
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет
с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника
.

  • Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности
    истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

  • Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
  • невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
  • Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

и самый надежный критерий — истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается
предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Обратите внимание:
С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Второй
критерий — невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

  • При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.

Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

  • При ликвидации организации должника (либо кредитора).

Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности фирмы

В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Оформление векселем

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.

Списание кредиторской задолженности

Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

ПРИМЕР 2. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ЕСЛИ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ БЫЛ ВЫДАН ВЕКСЕЛЬ

В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца.

В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
1000 руб. (12 800 – 11 800) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (дисконт по векселю).

На конец года задолженность погашена не была.

Списание кредиторской задолженности

В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 000 руб. (11 800 руб. 1000 руб.).

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Виды задолженностей

ОСНО и ЕНВД

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

  • в связи с его ликвидацией (ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письма Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/636, ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754);
  • по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность (ст. 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9152).
Предлагаем ознакомиться:  Зачем нужна Росгвардия и что она может

Включать сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 3 апреля 2014 г. № А40-17207/13, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2011 г.

При этом кредиторскую задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль методом начисления списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов? Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности.

Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.

Списание кредиторской задолженности

По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.

Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля 2011 г. № 12572/10, от 8 июня 2010 г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля 2010 г. № ВАС-8633/10, от 22 января 2010 г. № ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г.

№ А27-10579/2011, от 23 июня 2011 г. № А81-5014/2010, от 22 апреля 2010 г. № А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта 2012 г. № Ф03-845/2012, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г. № А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности.

Суды признавали, что наличие невостребованной кредиторской задолженности должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании – оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации. Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря 2013 г. № А49-132/2013).

Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10, от 20 мая 2010 г. № ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г.

№ ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. № 14252/08, от 31 января 2008 г. № 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. № Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. № Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г.

Списание кредиторской задолженности

№ Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. № А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. № А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. № КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г.

№ А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)). Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно.

Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.

https://www.youtube.com/watch?v=Wr4jlb7za-A

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при расчете налога на прибыль сумму безнадежной кредиторской задолженности? Организация применяет кассовый метод.

Сумму безнадежной кредиторской задолженности включите в состав доходов при расчете налога на прибыль.

В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов. Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы.

Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ.

Списание кредиторской задолженности

Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, они применимы и для организаций на общей системе налогообложения.

Ранее в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов. Поэтому приравнять списание просроченной кредиторской задолженности к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у организации нет.

Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у организаций, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы списанной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» материалы стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По договору поставки «Альфа» должна была оплатить поставленные материалы 20 января 2013 года. В установленный срок материалы оплачены не были. В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» провел инвентаризацию кредиторской задолженности. По ее результатам выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 120 000 руб. По итогам инвентаризации руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 10 Кредит 60– 101 695 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60– 18 305 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 18 305 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.

Дебет 60 Кредит 91-1– 120 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности по неоплаченным материалам.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил сумму списанной задолженности в доходы (120 000 руб.).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией? Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Виды задолженностей

УСН

При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.

Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

  • выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в данном случае это не выполняется;
  • сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз – в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторской задолженности у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения при упрощенке суммы списанной кредиторской задолженности. Организация рассчитывает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов

Списание кредиторской задолженности

ООО «Альфа» в январе 2013 года получило от ООО «Торговая фирма «Гермес»» товары. По договору поставки материалы нужно было оплатить до 20 января 2013 года в сумме 100 000 руб. В установленный срок «Альфа» за товары не рассчиталась. Товары были реализованы 20 мая 2013 года, выручка составила 120 000 руб.

В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января 2013 года и истекает 20 января 2016 года.

23 января 2016 года бухгалтер «Альфы» по результатам инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 100 000 руб. Руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» включил в доходы:

  • в январе 2013 года: 20 000 руб. – выручку от реализации товаров;
  • в январе 2016 года: 100 000 руб. – сумму списанной кредиторской задолженности.

Стоимость реализованных, но не оплаченных товаров в составе расходов бухгалтер не отражал.

ОСНО и ЕНВД

С появлением внереализационных доходов обязанности платить налог на прибыль не возникает (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если кредиторская задолженность возникла по товарам (работам, услугам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.

Отражение в учете

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Порядок списания дебиторской задолженности

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
  • суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Списание кредиторской задолженности

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Порядок списания дебиторской задолженности

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье «Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Оформление векселем

Сделать это нужно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
  • стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Порядок списания

Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.

По результатам инвентаризации фор­мируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах сово­купной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Обратите внимание

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором).

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.

Предлагаем ознакомиться:  Задолженность перед банком тинькофф

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

ПРИМЕР 3. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ПРИВЕЛО К УПЛАТЕ НАЛОГА

На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пегас» числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности – 59 000 руб.

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.

120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Обратите внимание

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

ПРИМЕР 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа 2016 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Необходимо
отметить
, что
списание
задолженности
, по
которой
истёк
срок
предъявления
требований
, вовсе
не
означает
аннулирования
такого
долга
. После
проведения
процедуры
списания
, в
установленном
законом
порядке
задолженность
отображается
в
бухгалтерской
отчётности
на
протяжении
пяти
лет
.

Делается
это
для
того
, чтобы
, в
случае
изменения
материального
положения
должника
и
появления
у
него
возможности
возвратить
долг
, кредитор
выявил
этот
факт
и
попытался
задолженность
взыскать
.Образование
задолженности
между
контрагентами
по
договору
является
одним
из
наиболее
простых
в
правовом
отношении
и
наиболее
распространённых
институтов
гражданского
права
(которые
более
правильно
будет
именовать
конфликтными
ситуациями
в
правовом
поле
). Поэтому
достаточно
точное
его
урегулирование
является
одной
из
главных
задач
гражданской
правоприменительной
практики
.

Опасности не списания кредиторской задолженности

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

Обратите внимание

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.

Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.

При этом срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735).

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов. От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Редакция «ПБ»

Вопрос
возврата
задолженности
сегодня
является
достаточно
актуальным
и
широко
обговаривается
в
юридических
кругах
. В
частности
, одним
из
наиболее
обговариваемых
, является
вопрос
о
возможности
списания
задолженности
по
сроку
давности
. Списание
долга
часто
является
оптимальным
вариантом
для
двух
сторон
договорённости
– для
кредитора
и
должника
. Однако
обеим
сторонам
необходимо
правильно
отобразить
факт
списания
в
отчётности
и
соблюсти
его
процедуру
.

Списание просроченной кредиторской задолженности

Просроченная
кредиторская задолженность
— это
денежные
средства
, которые
были
получены
должником
от
кредитора
на
основании
разного
рода
договоров
и
не
были
возвращены
в
установленный
условиями
сделки
срок
. Традиционно
, такими
договорами
являются
договор
займа
и
кредитный
договор

комплексе
со
способами
обеспечения
выполнения
обязательства
или
без
них
). Основанием
для
возникновения
задолженности
(просроченной
) является
два
основных
юридических
факта
:

  1. Заключение
    договора
    между
    сторонами
    , предусматривающего
    получение
    денежных
    средств
    одним
    из
    контрагентов
    .
  2. Невозврат
    денежных
    средств
    , полученных
    стороной
    , в
    установленный
    условиями
    сделки
    срок
    .

После
того
, как
срок
возврата
денежных
средств
истёк
, контрагент
по
договору
, который
не
выполнил
его
условия
, приобретает
статус
должника
. С
этого
момента
стороны
договорных
отношений
носят
название
«должник
» и
«кредитор
». После
определения
наличия
задолженности
, кредитор
получает
достаточно
большое
количество
прав
.

Все
они
касаются
возврата
денежных
средств
, переданных
законным
путём
, а
также
получения
дополнительной
«компенсации
» за
невыполнение
договора
контрагентом
. К
таким
«компенсациям
» можно
отнести
проценты
за
пользование
кредитом
и
штрафные
санкции
за
невыполнение
условий
сделки
.

Для
кредитора
задолженность
имеет
двойное
значение

. Во
—первых
, она
является
несомненным
убытком

. В
таком
случае
логика
достаточно
проста
— денежные
средства
были
отданы
, но
не
были
возвращены
. Во
—вторых
, она
может
быть
вписана
в
статью
доходов

.

В частности, одним из наиболее обговариваемых, является вопрос о возможности списания задолженности по сроку давности. Списание долга часто является оптимальным вариантом для двух сторон договорённости – для кредитора и должника.

Однако обеим сторонам необходимо правильно отобразить факт списания в отчётности и соблюсти его процедуру.

Просроченная кредиторская задолженность — это денежные средства, которые были получены должником от кредитора на основании разного рода договоров и не были возвращены в установленный условиями сделки срок.

Традиционно, такими договорами являются договор займа и кредитный договор (в комплексе со способами обеспечения выполнения обязательства или без них).

Основанием для возникновения задолженности (просроченной) является два основных юридических факта:

  1. Заключение договора между сторонами, предусматривающего получение денежных средств одним из контрагентов.
  2. Невозврат денежных средств, полученных стороной, в установленный условиями сделки срок.

После того, как срок возврата денежных средств истёк, контрагент по договору, который не выполнил его условия, приобретает статус должника. С этого момента стороны договорных отношений носят название «должник» и «кредитор».

После определения наличия задолженности, кредитор получает достаточно большое количество прав. Все они касаются возврата денежных средств, переданных законным путём, а также получения дополнительной «компенсации» за невыполнение договора контрагентом.

К таким «компенсациям» можно отнести проценты за пользование кредитом и штрафные санкции за невыполнение условий сделки.

Для кредитора задолженность имеет двойное значение. Во—первых, она является несомненным убытком. В таком случае логика достаточно проста — денежные средства были отданы, но не были возвращены.

Во—вторых, она может быть вписана в статью доходов. При налогообложении, для кредитора этот факт играет немаловажную роль.

Однако для того, чтобы определение просроченных долгов как доходов было проведено грамотно, кредитору необходимо знать, как списать кредитор скую задолженность.

Определяющим моментом для идентификации возможности списания является срок давности для списания кредиторской задолженности. Отталкивается его расчёт от ещё одного базового срока в гражданском праве – срока исковой давности. Общий срок исковой давности — 3 года.

Начало отчисления этого временного периода происходит от момента, когда лицо узнало или предположительно могло узнать о нарушении своих прав. Для кредитных правоотношений таким моментом является выход должника «на просрочку».

То есть именно от момента невнесения первого платежа по кредитному договору в соответствии с установленным графиком и должен отсчитываться срок исковой давности, и, соответственно, срок для списания долга.

В юридических кругах часто встречаются дискуссии на предмет момента начала отсчёта срока исковой давности и списания задолженности.

Некоторые специалисты считают, что срок исковой давности по кредитным договорам и договорам займа должен начинаться с момента завершения срока действия договора, указанного в нём.

Однако судебная практика практически однозначно принимает позицию момента выхода на просрочку как точки отсчёта. После истечения временного периода в 3 года кредитор получает право на списание.

Виды кредиторской задолженности

При расчёте срока, нужно помнить о возможности его прерывания. Согласно общему правилу, срок исковой давности считается прерванным в случае, если должник осуществил некие действия, свидетельствующие о признании им долга. К таким действиям можно отнести:

  • письменное признание претензии;
  • признание претензии частично (например, в части «тела» кредита или процентов) и отрицание претензии в другой части;
  • подписания акта сверки;
  • заключения договора реструктуризации долга;
  • ликвидация юридического лица—должника;
  • смерть физического лица—должника;
  • частичная оплата по договору.

Также гражданским правом установлена возможность остановки срока исковой давности. Такая остановка предусмотрена в случаях службы гражданина в рядах Вооружённых Сил, болезни и т.д.

При остановке срока исковой давности, его отсчёт после устранения обстоятельства—основания продолжается (а не начинается заново, как это происходит при прерывании).

В случае прерывания срока исковой давности отсчёт срока для списания задолженности начинается только после того, как обстоятельство, ставшее основанием для прерывания, устранено. Например, физическое лицо—должник вернулось из армии — срок продолжает свой отсчёт с этого момента.

Разъяснения требует процедура списания задолженности с точки зрения её формального отображения. Для того чтобы списание могло считаться проведённым в соответствии с установленной процедурой, кредитором должны быть оформлены следующие документы:

  • распоряжение (приказ) руководителя организации—кредитора;
  • акт о проведении инвентаризации.

Акт о проведении инвентаризации также должен быть дополнен чётким описанием активов, которые непосредственно имеют отношение к сумме долга. Формально, такая сумма задолженности отображается в разряде «Прочие доходы» («Другие доходы»).

Перевод денежных сумм в категорию прочих доходов возможно лишь в случае признания задолженности безнадёжной. Для признания долга таковым не является необходимым вынесение определённого акта или любого другого документа.

Достаточным является утверждение факта истечения срока исковой давности по договору.

Также основанием для списания кредиторской задолженности является невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Во избежание манипуляций с понятием «объективной причины», законодателем установлен перечень таких причин. К ним относятся:

  • наличие акта органа государственной власти;
  • нереальность взыскания задолженности по оценке самого кредитора.

На практике под актом органа государственной власти имеется в виду акт исполнительного пристава об окончании исполнительного производства и невозможности взыскания задолженности с должника. В соответствии с Постановлением ВАС от 07.08.2008, для целей налогообложения такое основание может считаться законным.

Образец бухгалтерской справки о списании кредиторской задолженности

Другим критерием является оценка самой организации—кредитора, которая достаточно туманно отображена в законодательстве.

На первый взгляд, кредитору достаточно лишь самому оценить и письменно обосновать невозможность взыскания долга, однако на практике недостаточно обоснования невозможности такого взыскания. Последующее списание задолженности приводит лишь к вопросам о целесообразности и законности таких действий со стороны налоговой инспекции.

Если такие действия осуществлялись уже после истечения срока исковой давности – списания задолженности считаются вполне логичным. Однако ранее этого срока, оно должно быть достаточно хорошо обоснованным.

Что касается налога на прибыль, то здесь большое значение долг имеет для бухгалтерского учёта прибыли должника.

Если кредитор на протяжении срока исковой давности (3 года) не заявил о своих требованиях касательно возврата денежных средств по условиям сделки, должник обязан такие денежные средства отобразить в своей отчётности как внереализационные доходы. При этом такие внереализационные доходы должны быть отображены с учётом НДС.

Необходимо отметить, что списание задолженности, по которой истёк срок предъявления требований, вовсе не означает аннулирования такого долга. После проведения процедуры списания, в установленном законом порядке задолженность отображается в бухгалтерской отчётности на протяжении пяти лет.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector