Учет реализации продукции собственного производства

Пример #2. Бухгалтерский учет расходов и реализованных товаров

Товар – актив предприятия купленный исключительно для перепродажи. Например, фирма занимается продажей автомобилей. То есть авто покупаются и выставляются в салоне на продажу. Это товар. А если компания приобрела авто, попользовалась им в течение какого-то промежутка времени, а затем выставила на продажу, то это уже основное средство. Подробнее об основных средствах можно узнать в нашей рубрике: → «Внеоборотные активы».

Учет ТМЦ ведется на активно-пассивном счете 41 (см.→ “Как вести бухгалтерский учет поступления товаров на склад? Проводки“.). Стоимость имущества может отражаться как по покупным ценам, так и по продажным.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Рассмотрим плюсы и минусы каждого из методов учета более детально.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Метод учета по закупочным ценам больше характерен для оптовой торговли или для розничной продажи единичных товаров, например, бытовой техники или мебели. То есть когда есть возможность отследить партию и закупочную цену ТМЦ: количественно-суммовой учет. Данный подход будет более корректно отражать результат сделки по каждому товару и,если компания использует современные системы учета ТМЦ, то организовать учет таким методом легко даже в огромном супермаркете.

К минусам данного способа можно отнести: (нажмите для раскрытия)

  • Увеличение расходов (автоматизированные системы или привлечение отдельного специалиста);
  • Временные затраты и ошибки при проведении инвентаризации;
  • Ошибки при определении розничной цены, т.к. закупочные цены постоянно изменяются даже у одного поставщика;
  • Отсутствие оперативности и проч.

Поэтому учет ТМЦ в рознице чаще всего ведется по продажным ценам.

Читайте более подробно: → “Как вести бухгалтерский учет денежных средств? 7 примеров“.

Для организации учета данным способом к закупочной цене добавляется наценка, которая отражается насчете 42.Данный счет является пассивным, то есть обороты ведутся только по кредиту.

Учет реализации продукции собственного производства

Сумма наценки может определяться путем:

  • Прибавления определенного процента к закупочной цене;
  • Прибавления одинаковой суммы к цене каждого товара;
  • Установления единой цены на определенный вид товара и вычитания из нее закупки.

В рознице чаще всего используется именно 3 вариант, поскольку у различных поставщиков на один и тот же товар цена может отличаться. А чтобы продавцы не запутались на него устанавливается единая цена.

Документально сумма наценки по каждому поступлению ТМЦ отражается в реестре розничных цен. Удобнее всего составлять новый документ на каждое поступление товара.Бланк можно разработать самостоятельно. Из реквизитов необходимо указать:

  • Наименование документа;
  • Дата и номер;
  • Номенклатура;
  • Цена закупки;
  • Наценка;
  • Цена продажи;
  • Подписи ответственных лиц.

Сальдо 44.01 «Транспортные расходы» на 01.06.2016 г. – 20 тыс. руб. В течение месяца поступило транспортных услуг на сумму 78 тыс. руб. То есть сальдо на 30.06.2016г. – 98 тыс. руб. Реализовано ТМЦза месяц на сумму 275 тыс. руб. Остаток непроданных ТМЦ на 30.06.2016г. –35 тыс. руб. Сумма реализованных и оставшихся товаров равна 310 тыс. руб. (275 35).

Разделим конечное сальдо 44 на сумму ТМЦ: 98 тыс. руб. ÷ 310 тыс. руб. = 0,316 (или 31,6%). То есть сумма транспортных расходов по отношению к стоимости ТМЦ за месяц составила 31,6%.

Соответственно и остаток транспортных затрат должен составить 31,6% по отношению к оставшимся ТМЦ. То есть 11 тыс. руб. (35 × 31,6%). Остальная сумма расходов: 87 тыс. руб. (98 – 11) – должна быть списана по итогам месяца.

Недопустимость использования на промышленном предприятии схем учета в розничной торговле

Тот факт, что в структуре промышленного предприятия обособляется торговое подразделение, специализированное на розничной торговле (далее будем называть его магазином), означает переход всей организации в категорию многопрофильных (если она раньше еще не была отнесена к этой категории).

Предлагаем ознакомиться:  Если сотрудницу приняли а она беременна

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Многопрофильной называется организация, осуществляющая одновременно несколько видов деятельности; в нашем случае это будут промышленное производство продукции и розничная торговля. Очевидно, что для различных видов деятельности нельзя построить полностью идентичные учетные и налоговые схемы, так как специфика каждого из них не допускает сколько-нибудь серьезной унификации.

Это правильное утверждение часто становится основой неправильного вывода о том, что в магазине учет должен строиться по «торговой» схеме, то есть на базе счетов 41, 42 и 44. На самом деле в условиях действующего (1991 г.) Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) указанные счета для отражения операций по торговле собственной продукцией применяться не могут.

Обратимся к тексту Инструкции (курсив автора): «Счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, ПРИОБРЕТЕННЫХ в качестве товаров для продажи». В Инструкции специально выделен только один случай правомерного использования этого счета промышленными предприятиями.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты ПРИОБРЕТАЮТСЯ СПЕЦИАЛЬНО ДЛЯ ПРОДАЖИ или когда стоимость готовых изделий, ПРИОБРЕТАЕМЫХ для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно» {amp}lt;1{amp}gt;.

Насколько принципиально отличие приобретенного товара от изготовленного самостоятельно? С точки зрения экономических показателей деятельности предприятия это отличие действительно является принципиальным (см. таблицу).

      Приобретенный товар      
    Изготовленная продукция     
        Оценка, в которой имущество принимается к учету         
Сумма затрат на приобретение,  
т.е. включая прибыль
изготовителя товара и
предыдущих продавцов
Сумма затрат на изготовление,   
т.е. только себестоимость без
учета прибыли
          Возможность изменения учетной стоимости {amp}lt;2{amp}gt;
Допускается учет по продажным  
ценам, т.е. путем увеличения
учетной стоимости на сумму
торговой наценки
Увеличение учетной стоимости    
не допускается
               Составляющие дохода от реализации                
Цена реализации включает в себя
затраты на приобретение товара
и торговую наценку. Назначение
наценки - покрыть издержки
обращения (торговую
"себестоимость") и образовать
прибыль продавца, т.е. в этой
схеме доходом является наценка
Цена реализации включает в себя 
себестоимость товара и прибыль
производителя, т.е. в этой схеме
доходом является вся выручка
                   Отличия в налогообложении                    
Обложение налогами всей суммы  
выручки было бы чрезмерным,
т.к. осуществлялось бы
многократно у разных участников
цепочки продвижения товара,
поэтому налогооблагаемые базы
определяются в зависимости от
величины торговой наценки
Обложение налогами всей суммы   
выручки является оправданным,
т.к. осуществляется в первый
раз, поэтому налогооблагаемые
базы определяются в зависимости
от величины выручки

Таким образом, до тех пор, пока в нормативных документах сохраняется разделение «производственной» и «торговой» учетной схем (до их полной унификации), промышленные предприятия, осуществляющие розничную торговлю собственной продукцией, должны отражать ее на счете 40 и не могут пользоваться счетами 41 и 42.

Иногда в печати встречаются рекомендации о возможности использования счетов 41 и 42 для учета продукции собственного производства (чаще всего предлагается выполнять проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 40), причем авторы указывают, что данные действия являются не корректными, но единственно возможными в случае необходимости ведения учета по продажным ценам {amp}lt;3{amp}gt;.

К сожалению, эти действия являются не просто некорректными — они означают грубое нарушение требований ПБУ 5/98, документа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Речь идет о нарушении п.11, в котором указано: «Фактическая себестоимость материально — производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением».

Предлагаем ознакомиться:  Иск об обращении взыскания на заложенное имущество

В свою очередь, само Положение (ПБУ 5/98) предусматривает возможность дооценки до величины продажной стоимости только для покупных товаров, но не для продукции собственного производства: «Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)» (п.12).

Далее остановимся на вопросе о том, на каком счете следует отражать издержки обращения, осуществленные магазином. В литературе рекомендуется использовать для этих целей счет 44. Использование данного счета допускается и нормативными документами. Так, в Инструкции по применению Плана счетов при описании счета 44 отмечено, что «перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения предприятий регулируются законодательными и другими нормативными актами».

В свою очередь Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, которые являются также нормативным актом, содержат следующее указание (п.1.2): «Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие Рекомендации».

Таким образом, промышленное предприятие для учета затрат своего магазина вправе пользоваться и счетом 44 и всеми принципами калькулирования и списания издержек обращения, предусмотренными для торговых организаций.

С другой стороны, поскольку «счет 43 «Коммерческие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции», мы не видим препятствий для того, чтобы отражать издержки магазина на счете 43 (для тех бухгалтеров, которым использование счета 44 без счета 41 представляется неприемлемым).

  • оба счета являются калькуляционно — распределительными, на которых в течение отчетного периода собираются расходы по одним и тем же статьям (материальные затраты, заработная плата, амортизация торгового оборудования и т.п.), оба счета в конце отчетного периода закрываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», т.е. на себестоимость реализованной продукции;
  • накопленные за период расходы списываются на себестоимость реализованной продукции полностью. Исключением для счета 44 являются суммы транспортных расходов и уплаченных процентов за кредит, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода. Если учесть, что транспортные расходы на счете 43 подлежат такому же распределению {amp}lt;4{amp}gt;, как и на счете 44, а привлечение магазином кредита маловероятно {amp}lt;5{amp}gt;, то это распределение также не является препятствием для использования счета 44;
  • наконец, остатки и обороты по обоим счетам отражаются в отчетности по одним и тем же строкам: остатки — в группе статей «Запасы» Бухгалтерского баланса (форма 1) (счет 44 — по строке «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)», счет 43 — по статье «Прочие запасы и затраты»), обороты — по строке «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (формы 2) (см. п.п.27, 31, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Пример #2. Бухгалтерский учет расходов и реализованных товаров

Дебет Кредит Сумма Расчет Проводка
41 60 2 834,75 3 345 – 510,25 Дрель поступила на склад
19 60 510,25 НДС принят к учету
50 90.1 4 348,50 Поступила оплата в кассу
90.3 68 663,33 Начислен НДС
90.2 41 2 834,75 Списана себестоимость 1 ед.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету представлена в таблице ниже.

счет обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит
90.1 4 348,50 4 348,50
90.2 2 834,75 2 834,75
90.3 663,33 663,33
90.9 3 498,08 4 348,50 850,42

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

При учете по розничным ценам бухгалтерский учет товаров в розничной торговле представлен в таблице ниже.

Дебет Кредит Сумма Расчет Проводка
41 60 2 834,75 3 345 – 510,25 Дрель оприходована на склад
19 60 510,25 НДС принят к учету
41 42 3 685,17 2 834,75 30% Учтена наценка
50 90.1 4 348,50 Поступила оплата в кассу
90.3 68 663,33 Начислен НДС
90.2 41 3 685,17 Списана себестоимость 1 ед.
90.2 42 850,42 3 685,17 – 2 834,75 Сторно наценка
Предлагаем ознакомиться:  Угроза порчи имущества

Учет реализации продукции собственного производства

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 90 представлена в таблице ниже.

Как мы видим финансовый результат одинаков. Но в случае учета ТМЦ в суммовом выражении по средней стоимости (без использования автоматизированных систем), например, если за месяц поступило 3-5 партий товара по разным ценам, а номенклатура в магазине не 1 ед., а 2-3 сотни, 2 вариант будет намного оперативнее.

Учет финансового результата и субсчета для розничной торговли

Субсчет Расшифровка
1 Выручка
2 Себестоимость
3 НДС
4 Акцизы
9 Прибыли/убытки

Дт 51 (50) Кт 90.1 – поступила выручка;

Дт 62 Кт 90.1 –ТМЦ продан конкретному покупателю.

Дт 90.2 Кт 41 – списана себестоимость ТМЦ (по факту реализации);

Дт 90.2 Кт 44 – списаны затраты (по итогам месяца).

Дт 90.3 Кт 68.2 НДС

Однако в розничной торговле чаще всего используется «Кассовый метод», так как оплата происходит в момент передачи ТМЦ. Более подробно мы его ниже.

Дт 90.4 Кт 68 -акциз

90.9 – Прибыль/убыток. Данный субсчет используется для выведения финансового результата. На нем определяется разница между доходами и понесенными расходами, то есть прибыль или убыток организации. Сальдо счета 90.9 закрывается ежемесячно на счет 99, проводкой

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 – получен убыток.

Дт 90.9 Кт 99 – 850,42 руб.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Если покупатель рассчитывается по безналу, например, по средством пластиковой карты или эквайринга, когда нужно выписать счет-фактуру?

Ответ. Счет-фактуру можно выписать как по факту каждой  сделки, так и по итогам квартала. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.04.2014г. N 03-07-09/14382.

Вопрос №2. Есть ли ограничения в сумме наценки?

Ответ. Ограничения есть только по отношению к ценам, регулируемым государством, например, на хлеб или лекарства.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Вопрос №3. Как списывать наценку, если в магазине большой ассортимент и ведется суммовой учет товаров без использования программного обеспечения?

Ответ. Действующее законодательство не обязывает вести аналитический учет наценки в разрезе товаров. Поэтому удобнее всего рассчитывать реализованное наложение по итогам месяца. Сумму проданной наценки можно рассчитать по формуле. Рассмотрим расчётпо среднему проценту, так как на практике чаще всего используется именно он.

Рн = Нк ÷ (Рт От) × 100,

Рн – реализованное наложение;

Рт – сумма проданного товара за месяц (дебетовый оборот сч. 90.1 за месяц);

От – остаток ТМЦ на конец месяца (С-до сч. 41);

Нк–сумма наценки на начало периода и поступившей за месяц (С-до сч. 42, то есть С-до 42 нач. кредитовый оборот по 42 сч.).

Вопрос №4. Каким документом оформить движение ТМЦ в розничном магазине не использующем программу для учета ТМЦ?

Ответ. Товарно-денежным отчетом (далее ТДО). Данный документ ведется МО-лицом в магазине (торговой точке). И сдается в бухгалтерию в оговоренные графиком документооборота сроки. К отчету прилагаются все сопроводительные приходно-расходные документы. Бланк и порядок заполнения ТДО утвержден приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н.

Вопрос №5. Как учесть скидку покупателю?

Ответ. Если учет ведется по закупочным ценам, то размер скидки обычно оговаривается в договоре купли-продажи. В момент реализации продавец выписывает сопроводительные документы с ценой, уже учитывающей скидку. При этом дополнительные проводки не предусмотрены.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Скидка покупателю учитывается сторнировочной записью с 42 счета, если учет ведется по продажным ценам. То есть в момент продажи делается запись Дт 41 Кт 42 – сторно. Напомним, в НУ учет ТМЦ ведется в покупных ценах.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector